Структура налоговой системы

Анализ налоговых систем государств показывает, что, не­смотря на их различие, они имеют в своем составе (структуре) сходные элементы, хотя и в разных сочетаниях. Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются: виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территори­альных образований (федеральные, региональные, местные); субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами; органы государственной власти и местного самоуправле­ния как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками; законодательная база (Налоговый кодекс РФ, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложе­нию, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за их уплатой нало­гоплательщиками. Законодательная база. Законодательную базу системы определяют законы (постановления, распоряжения и другие подзаконные акты), принимаемые соответствующим органом власти. В России общую линию налогового законодательства опре­деляет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ, Правительство РФ и др. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о на­логообложении, которые с одобрения Совета Федерации после подписи Президента РФ вступают в силу. Законодательные органы субъектов Федерации принима­ют законы о налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках4 Налогового кодекса РФ, принятого Законодательным Собранием РФ. Органы местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в сфере налогового законода­тельства в рамках Налогового кодекса РФ и законов, принятых со­ответствующим законодательным органом данного субъекта РФ. Существование такой структуры органов власти приводит к разработке многочисленного пакета документов и норматив­но-правовых актов, регулирующих налогообложение. Основным документом, определяющим систему налогообложения, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ), состоящий из частей I и II. Частью IHK РФ установлен порядок действия законов о на­логах (сборах), изложены основные положения о налогах, права и обязанности участников налоговых отношений, определены ос­новные понятия и определения по налогообложению, изложены принципы налогообложения, виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. Часть II НК РФ посвящена раскрытию сущности видов налогов (федеральных, региональных и местных), а также рас­крытию сути специальных налоговых режимов, действующих на территории РФ. Налоговый кодекс РФ в целом определяет концептуальные подходы к регулированию процессов исчисления и изъятия на­логов и сборов в РФ. Согласно законодательству РФ налоговая система является трехуровневой по исчислению (уплате) налогов и сборов. Уровни законодательной базы. В зависимости от уровня законодательной базы и изъятия налогов различают три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. В зависимости от классификационных признаков все пла­тежи подразделяются на виды (см. таблицу), ставки которых определены не теоретическим методом, а волевым решением законодательных и исполнительных органов власти в процессе обсуждения на заседаниях и закреплены соответствующими законодательными актами. Кроме того, законодательными акта­ми предусмотрено перераспределение налоговых ставок между различными территориальными образованиями, что делает на­логовую систему более сложной как в сфере законодательства, так и в сфере изъятия налогов и сборов. Субъекты налога. Субъектами налога являются организации (юридические лица) и граждане (физические лица), на которых в соответствии с законодательством возложена обязан­ность уплачивать налоги (сборы, пошлины). Налогоплательщики и плательщики сборов уплачивают налоги (сборы), в том числе в связи с перемещением товаров через таможенную граю в соответствии с налоговым законодательством. Налоговые органы. Действующим законодательством предусмотрено, что налоговые органы РФ представляют coбoй систему контроля за соблюдением налогового законодательства правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налоговых сумм в соответствующие бюджеты. Налоговые органы России представлены Федеральной налоговой службой ее структурными подразделениями, Федеральной таможенной службой РФ с ее структурными подразделениями, органам! государственных внебюджетных фондов, государственным! органами исполнительной власти субъектов РФ, местного самоуправления и другими должностными лицами. Вилы налогов Российской Федерации и их налоговые ставки № Виды налогов и сборов РФ Налоговые ставки 1 2 3 Федеральные налоги и сборы 1 Налог на добавленную стоимость Устанавливается в размере от 0 до 18% от дохода субъекта налога (реализации товаров, работ, услуг (НДС) и т. д.): товаров, топлива, ГСМ, работ и услуг, связанных с перевозом через тамо­женную границу, добычей драгоценных металлов из лома и отходов, перевозкой пассажиров и др.; 10% — при реализации продуктов, скота, товаров для детей, периодических изданий, медицинских товаров, лекарств и др.; 18% — при реализации товаров, работ и услуг, не указанных выше. Налог засчитывается целиком в федеральный бюд­жет 2 Акцизы на отдельные виды товаров Определяется от реализованной (произведенной) стоимости или объемов товаров (работ, услуг) в размере: От 0 до 3900 руб. за единицу измерения, в зависимо­сти от вида подакцизного товара (алкогольной про­дукции, табачных изделий, топлива, автомобилей и др.). В федеральный бюджет засчитывается 100% акци­зов по спиртовой продукции из всех видов сырья, кроме пищевых, табачным изделиям, 50% по спир­тосодержащим продуктам и спиртам из пищевых продуктов 3 Налог на прибыль организации Устанавливается в размере от 0 до 20% налогооблагаемой прибыли: а) для российских организаций: 20% — от доходов по основной деятельности, из ко­торых 2% засчитывается в федеральный бюджет, 18% — в бюджеты субъектов РФ (регионы могут ее понизить до 13,5%); 15% — от доходов, полученных в виде дивидендов от иностранных организаций или в виде процентов по ценным бумагам, в том числе размещенным за пределами РФ; 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями; по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам; 0% — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, указанном в ст. 284 НК РФ; по доходам в виде процентов по облигациям; б) для иностранных организаций: 20% — от всех видов доходов, кроме указанного 1 ниже; 110% — от использования, содержания или сдачи 1в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств и др.; 1 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов 1 от российских организаций, и др.; в) для Центрального банка РФ: 0% — от всех видов доходов по финансовой деятельности (согласно закону «О Центральном банке РФ»); 1 20% — от других видов деятельности 1 2 3 4 Налог на доход физических лиц Исчисляется от всех видов доходов субъекта налога 9 до 35%, в том числе: 13% — от общей суммы дохода за отчетный период с учетом льгот, вычитаемых из налогооблагаемой базы в размерах: стандартных вычетов — от 400 до 1 3000 руб.; социальных вычетов — до 50 000 руб. на каждого ребенка, обучающегося в вузе; имущественных вычетов — от 125 000 до 2 000 000 руб.; профессиональных вычетов — от 20 до 40% от расходов, II которые не подтверждаются документально; 11 35% — от дохода, полученного от экономии на процентах за пользование кредитами; 35% — от суммы дохода за выигрыши, призы, страховые выплаты по договорам и вкладам в банки; 30% — от доходов субъектов налога, не являющихся Ц налоговыми резидентами; 9% — от доходов долевого участия в деятельности Я организаций, полученных в виде дивидендов или в Я виде процентов по облигациям 5 Единый социальный налог Исчисляется от общей годовой суммы выплат работниками организаций или суммы дохода индивидуальных предпринимателей, адвокатов и сельскохозяйственных товаропроизводителей, приходящихся на одного работника и распределяется в федеральный бюджет, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования РФ. Напри- и мер, при годовой налоговой базе на одного работника Я в 280 тыс. руб. — налоговая ставка равна 26%, из которых 20% перечисляется в федеральный бюджет; 2,9% — в Фонд социального страхования РФ; 1,1— И в Федеральный фонд обязательного медицинского! страхования; 2% — в территориальные фонды обязательного медицинского страхования. 6 Государственная пошлина Устанавливается однократно в зависимости от субъ­екта налога и оказываемой услуги: — по делам, рассматриваемым в судах общей юрис­дикции, ставки установлены в размерах от 100 до 20 000 руб., которая может быть снижена на 50% в зависимости от вида услуги; — по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, ставки установлены в размерах от 100 до 100 000 руб., которая может быть понижена на 50% в зависимости от вида услуги; - по делам, рассматриваемым в конституцион­ных судах, ставка установлена в размере от 200 до 4500 руб.; - при совершенствовании нотариальных действий ставки установлены в размерах от 20 до 1 млн руб.; - при государственной регистрации актов граждан­ского состояния ставки установлены в размере от 50 до 500 руб.; - при совершении действий по приобретению гра­жданства и выезду (въезду) за пределы РФ ставки установлены в размере от 10 до 3000 руб. и т. д. 1 2 3 7 Сбор за право пользования объектами животного мира и водными био­логическими ресурсами Ставки сбора за каждый объект животного мира, в зависимости от вида, установлены в размере от 20 до 15 000 руб. При изъятии молодняка (до 1 года возрастом) диких копытных ставки уменьшаются на 50%. Ставки могут быть равны 0%, если пользование та­кими объектами осуществляется в целях охраны здоровья населения, регулирования видового соста­ва и т. д. Ставки сбора за каждый объект (тонну) водных био­ресурсов установлены с учетом района водного бас­сейна и вида ресурса в размере от 20 до 35000 руб., а за одно млекопитающее — от 10 до 30000 руб. Ставка может быть равна 0%, если пользование та­кими водными ресурсами осуществляется в научно-исследовательских целях и т. д. Сумма сбора за пользование объектами животного мира уплачивается непосредственно при получе­нии лицензии, и за пользование объектами водных биоресурсов уплачивается в виде разового 10% взно­са при получении разрешения, а остальные 90% — в виде регулярных взносов в течение срока действия лицензии. 20% суммы сборов поступает в федеральный бюд­жет. 8 Водный налог Ставка налога за забор 1 тыс. куб. м воды для тех­нологических нужд из поверхностных водных объ­ектов установлена в размере от 246 до 576 руб., из подземных водных объектов — от 300 до 678 руб. в зависимости от бассейна озера, реки и экономиче­ского района, морской воды — от 4,32 до 14,88 руб. Ставка налога при использовании акватории рек и морей установлена в размере от 14,04 до 49,8 руб. за 1 кв. км в год с учетом акватории морского бассей­на и экономического района. Ставка налога при использовании водных объектов для целей гидроэнергетики установлена в размере от 4,8 до 13,7 руб. за 1 тыс. кВт-ч электроэнергии. Ставка налога при использовании водных объектов для лесосплава установлена в размере от 1183,2 до 1705,2 руб. за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава. Вся сумма налога поступает в федеральный бюджет 1 2 3 9 Налог на добы­чу полезных ископаемых Ставки налога за добычу полезных ископаемых ус­тановлены в размере от 0 до 17,5 от налогооблагае­мой базы: 0% — при добыче попутного газа, подземных вод, минеральных вод в лечебных целях и др.; 3,8% — при добыче калийных солей; 4% — при добыче торфа, каменного угля и сланцев; 4,8% — при добыче кондиционных руд черных ме­таллов; 5,5% — при добыче радиоактивных металлов, горно-химического сырья, бокситов и др.; 6% — при добыче неметаллического сырья, битум­ных пород; 6,5% — при добыче сырья, содержащего драгоцен­ные металлы; 7,5% — при добыче минеральных вод; 8% — при добыче руд цветных и редких металлов, алмазов и др.; 419 руб. за 1 тонну добытой нефти, эта ставка умно­жается на коэффициенты (ст. 342 НК РФ); 17,5% — при добыче газового конденсата; 147 руб. — за добычу 1 тыс. куб. м газа. От 40% до 100% налога засчитывается в федераль­ный бюджет Региональные налоги и сборы 10 Налог на иму­щество органи­заций Устанавливается законом субъекта РФ. Ставка не может превышать 2,2% от среднегодовой стоимости имущества. Налог засчитывается в бюджет субъек­та РФ 11 Транспортный налог Устанавливается НК РФ и законом субъекта РФ в зависимости от мощности двигателя, валовой вме­стимости и категории средства в расчете на 1 л. с. мощности двигателя, одну регистровую тонну или единицу транспортного средства и устанавливается в размере от 2 до 200 руб., которые могут быть уве­личены или уменьшены, но не более чем в 5 раз. На­лог засчитывается в бюджет субъекта РФ 12 Налог на игор­ный бизнес Устанавливается законом субъекта РФ в размере: от 25 000 до 125 000 руб. за один игровой стол, кассу тотализатора; от 1500 до 7500 руб. за один игровой автомат. Если ставки налога не установлены зако­ном субъекта РФ, то они исчисляются в минималь­ном установленном размере. Налог засчитывается в бюджет субъекта РФ 13 Земельный налог Устанавливается НК РФ и законодательными акта­ми органов местного самоуправления, не может пре­вышать: — 0,3% от кадастровой стоимости земельного уча­стка, отнесенного к землям сельскохозяйственного назначения, занятым жилищным фондом и инфра­структурой ЖКХ; - 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка иного назначения. Налог засчитывается в местный бюджет 14 Налог на иму­щество физи­ческих лиц Ставка налога установлена с учетом суммарной ин­вентаризационной стоимости в размере до 2%. Налог засчитывается в местный бюджет 1 2 3 Специальные налоговые режимы 15 Единый сель­скохозяйствен­ный налог Налог исчисляется в размере 6% от суммы денеж­ных доходов сельскохозяйственной продукции и выращенной рыбы, уменьшенной на величину рас­ходов и величину убытков 16 Единый налог на вмененный доход от от­дельных видов деятельности Ставка налога установлена в размере 15% от величи­ны вмененного дохода, получаемого организациями и индивидуальными предпринимателями от пред­принимательской деятельности, и засчитывается в Федеральное казначейство 17 Налогообложе­ние при упро­щенной системе налогообложе­ния Ставки налога установлены в размере 6% от суммы денежных доходов или 15% от суммы дохода с уче­том ее уменьшения на величину расходов, получае­мых организациями и индивидуальными предпри­нимателями (законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые став­ки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков) 18 Налогообложе­ние при выпол­нении соглаше­ний о разделе продукции Инвестор уплачивает все виды налогов, предусмот­ренные НК РФ, в том числе плату за негативное воздействие на окружающую среду и таможенные сборы. Инвестор может освобождаться от некоторых региональных и местных налогов. Ставки налогов установлены НК РФ в размерах, приведенных выше, за исключением: - налоговая ставка при добыче нефти и газового кон­денсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 руб. за 1 т с учетом коэффициента ди­намики мировых цен на нефть; при этом она умень­шается на 50% до момента достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового кон­денсата, установленного соглашением; - налоговая ставка при добыче полезных ископае­мых установлена с коэффициентом 0,5 относительно ставок, приведенных в пункте 9 табл. по налогу на добычу полезных ископаемых 19 Таможенная пошлина и таможенные сборы Выведены из НК РФ и устанавливаются Таможен­ным кодексом РФ Права и обязанности налоговых органов в укрупненном виде можно изложить следующим образом: Требовать от налогоплательщиков документы, подтвер­ждающие правильность исчисления и уплаты налогов в уста­новленные сроки. Проводить налоговые проверки в порядке, определенном НКРФ. Производить выемку документов при проведении нало­говых проверок у субъектов налога, свидетельствующих о на­логовых правонарушениях. Вызывать на основании письменного уведомления в на­логовые органы субъектов налога для дачи пояснений в связи налоговой проверкой и по другим мотивам, установленным законодательством РФ. Приостанавливать операции по счетам субъектов налога банках и налагать арест на имущество в порядке, предусмотренном НК РФ. Определять суммы налогов, подлежащие внесению субъектами налогов в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся информации. Требовать от налогоплательщиков устранения выявлен­ных нарушений законодательства о налогах (сборах) и взы­скивать недоимки и пени по налогам в порядке, установленном НК РФ. Выполнять иные действия, предусмотренные НК РФ, вплоть до предъявления в суды общей юрисдикции или арбит­ражные суды исков по вопросам применения налогового зако­нодательства. Анализ структуры налоговой системы России (см. рис.) и видов налогов (см. табл.) свидетельствует, что, являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, система не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений и является неэффективной и неэкономичной. Она является по своей сути не только грабительской, но громоздкой, сложной и запутанной как по исчислению налогов, так и по документиро­ванию, составлению отчетности и компьютеризации/ Законодательная база по налогам Федеральные налоги и сборы: 9 видов налогов 1-й уровень Субъекты налога- налогоплательщики (юридические и физические силы) 2-й уровень Местные налоги и сборы 3-й уровень Региональные налоги и сборы ( субъекты РФ) 3 вида налогов Министерство финансов РФ: Налоговая служба РФ с её структурными подразделениями Федеральная таможенная служба РФ с её структурными подразделениями Органы государственных внебюджетных фондов Государственные органы исполнительной власти и субъекты РФ, местного самоуправления и другие должностные лица Структура налоговой системы РФ Множество льгот по видам налогов для различных групп субъектов налога, всевозможных дополнений, поправок и изменений, вносимых законодательными органами и ведомствами, порождает множество актов и инструкций, что не способствует пониманию системы субъектами налога, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой информации, усложняет процесс сбора и хранения информации, в том числе с применением компьютерной техники, требует увеличения штатного состава налоговых служащих и силовых структур, увеличения расходов на содержание аппарата, закупку и обслуживание аппаратуры, что делает налоговую систему не экономичной. Большое налого­вое бремя, возлагаемое на субъектов налога, является основным мотивом ухода субъектов налога от уплаты налогов и сборов. Концентрация основных сумм налоговых платежей в феде­ральном бюджете и внебюджетных фондах не заинтересовывает территориальные образования регионов в их экономическом развитии (развитии инфраструктуры регионов), не стимулирует процесс изъятия доходов у субъектов налога в пользу бюджета региона. Более того, само законодательство не способствует это­му в той его части, что множество субъектов налога как произво­дителей товаров уплачивают налоги не по месту осуществления деятельности, а по месту регистрации юридических лиц. Для того чтобы налоговая система функционировала эф­фективно в условиях рыночных отношений и стимулировала товаропроизводителя и труд работника, необходимо выполнить два условия: снизить налоговое бремя за счет уменьшения числа на­логов и их ставок; сделать налоговую систему понятной, прозрачной, про­стой, доступной для субъекта налога, экономичной и простой в исчислении налогов с оптимально-минимальным штатом нало­говых служащих. Федеральный центр, субъект РФ и орган местного управле­ния не должны занимать вопросы, как и на какие нужды субъект налога расходует свои доходы. Это должно быть исключитель­ным правом субъекта налога. В этом случае товаропроизводи­тель будет заинтересован в расширении личного производства, увеличении товаров, накоплении капитала, повышении выплат работникам труда, и у самого субъекта налога уменьшится или отпадет тяга к развитию теневого сектора экономики и уходу от уплаты налогов. Федеральный центр, субъекты Федерации и органы местно­го управления должны в большей степени интересовать общие доходы производителя, своевременность и полнота исчисления налога субъектом в бюджет и социальная защищенность работников труда. Налоговая система будет работать эффективно, если она будет построена по принципу доходности субъекта налога и административно-территориальному принципу уплаты налогов. Это означает, что все субъекты налога, зарегистрированные или осуществляющие хозяйственную деятельность в данном территориальном образовании, уплачивают налоги в бюджет (фонд) данного образования, из которого только часть средств, установленная законом, зачисляется непосредственно в бюджет (фонд) данного образования, а другая часть средств перечисляется в бюджет (фонд) вышестоящего территориального образования и так далее до федерального бюджета. Данная схема формирования бюджетов территориальных образований позволит! упростить процессы, протекающие в налоговой системе, и даст возможность территориальным образованиям объективно формировать свои бюджеты, своевременно производить выплаты организациям и гражданам, а оставшуюся в их распоряжении часть средств направлять на развитие инфраструктуры своего региона. Анализ системы налогообложения России и зарубежных стран позволяет выявить ряд направлений совершенствования налоговой системы и разрешения проблемы в налоговой сфере, основными из которых являются следующие: создание экономичной и эффективной налоговой системы с упрощенной законодательной базой, охватывающей всех субъектов налога, которые несут налоговое бремя на издержки и содержание аппарата, налоговых служащих, на организацию сбора, обработку и хранение налоговой информации и установление контроля за поступлением Налогов. Особое значение это имеет в переходный период к рыночной экономике; создание налоговой системы с учетом конкретно складывающихся условий и адекватной внешнеполитическим и внутренним изменениям обстановки. Регуляторами налоговой системы могут выступать: *своевременная отмена или ввод в действие новых платежей (налогов, сборов); *своевременное изменение налоговой базы и налоговых ставок в сторону уменьшения или увеличения; *изменение соотношения различных видов налогов или их замена на группу или единый вид налога на доход, который *обеспечит необходимую долю средств бюджета, используемого для решения задач, стоящих перед органом власти; *своевременное введение пропорциональных, прогрес­сивных, дифференцированных или регрессивных принципов налогообложения субъектов налога; *совершенствование (упрощение) налогового законода­тельства, в том числе регулирующего использование природных ресурсов; *создание единого централизованного налогового органа, отвечающего за изъятие налогов и установление контроля за исчислением, уплатой и поступлением налогов в соответствую­щий бюджет территориального образования. Обозначенные выше направления совершенствования на­логовой системы ни в коей мере не разрешают противоречий в налогообложении, но они в определенной мере, в зависимо­сти от используемых механизмов и примененных в налоговой системе принципов, могут значительно уменьшить противо­речия и получить оптимальную, экономичную и достаточно эффективную налоговую систему, удовлетворяющую многим требованиям, предъявляемым к современным системам нало­гообложения.

Классификация налогов Налоговая система и ее структура Принципы налогообложения и построения налоговой системы Принципы налогообложения Принципы построения налоговой системы Методика построения налоговой системы Общая методика исчисления налогов Налог на добавленную стоимость АКЦИЗЫ Кредитные деньги. Банкнота и закономерности ее обращения