|
Налог на прибыль (доход) представляет собой прямой федеральный и регулирующий налог. К доходам относятся:
• доходы от реализации товаров (работ, услуг), т. е. выручка от реализации товаров собственного производства, ранее при обретенных товаров, реализации имущества и имущественных прав;
• внереализационные доходы от долевого участия в других организациях; курсовой разницы, образующейся при продаже иностранной валюты; сдачи имущества в аренду; в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, вклада безвозмездно полученное имущество; доходы прошлых лет и т. д. (ст. 248 НК РФ).
К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относят следующие доходы:
• в виде имущества, имущественных прав, которые получены в качестве залога, задатка, взноса, безвозмездной помощи
• в виде средств, полученных по договору кредита, займа, грантов, инвестиций и т. д. (ст. 251 НК РФ).
Налогоплательщики уменьшают налогооблагаемую базу согласно НК РФ на следующие суммы за счет следующих видов расходов:
• на сумму производственных расходов, связанных с производством и реализацией продукции; материальными затратами на приобретение сырья, инструмента, топлива, комплектующих изделий; содержанием, эксплуатацией имущества и основных средств, рекультивацией земель; оплатой труда, надбавок и компенсаций по оплате отпусков, проезда к месту работы, жилого фонда отдельным работникам; амортизации имущества и ремонту основных средств; освоение природных ресурсов; изобретения, исследования и опытно-конструкторские разработки; страхование основных средств, имущества и т. д. (всего НК РФ предусмотрено около 270 позиций).
Объектом обложения налогом является валовая прибыль организации от реализации продукции, товаров (работ, услуг), основных средств, имущества и доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. В прибыль не включаются суммы всех видов налогов и акцизов, затраты на производство товаров (работ, услуг), на подготовку и освоение производства, переподготовку кадров и другие виды затрат (всего около 300 позиций, определенных НК РФ).
Прибыль от реализации товаров (работ, услуг) и продукции характеризует чистый доход организации, полученный в данном налоговом периоде.
Субъектами налога являются организации, в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами, а также организации с иностранными инвестициями и международные организации.
Налоговая база
Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму всех налоговых вычетов и сумму всех затрат на производство и реализацию товаров, а также других вычетов, связанных с освоением производства и переподготовкой кадров:
где — общий доход организации, полученный за реализацию продукции (работы, услуги) за отчетный период;
n — количество вычетов i-ro вида;
— сумма i-ro вычета.
Налоговая ставка
Налоговая ставка Я,пр по налогу на прибыль для российских организаций установлена в размере 20%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, засчитывается в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18%, засчитывается в бюджет субъектов РФ. Законом субъекта РФ налоговая ставка налога на прибыль, подлежащая зачислению в бюджет субъекта РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже ставки 13,5%.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, установлены в размерах:
20% — со всех видов доходов, кроме указанных ниже;
10% — от использования, содержания и сдачи в аренду транспортных средств для международной перевозки;
15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;
15% — по доходу в виде процентов по ценным бумагам, в том числе размещенным за пределами РФ.
Налоговая ставка по налогу на прибыль для ЦБ РФ при выполнении им функций согласно закону «О Центральном банке РФ» определена в размере 0%, по остальной деятельности в размере 20%.
Исчисление налога на прибыль
Сумма налога на прибыль (Sn) определяется как соответствующая налоговой ставке (Я,пр) процентная доля от налоговой базы (Дп):
Расчет суммы налога на прибыль
В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего периода, которая принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа последнего квартала предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Налогоплательщики могут исчислять ежемесячные авансовые платежи исходя и из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению, с нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Исчисление суммы налога на прибыль можно осуществлять в такой последовательности.
1. Составить (уточнить) каталог объектов (работ, услуг, товаров, основных средств, имущества, проводимых операций), по которым получены суммы доходов за отчетный период, i = 1...П.
2.Уточнить изменения налогового законодательства по объектам налогообложения и налоговым ставкам А,пр, произошедшим за отчетный налоговый период.
3.Произвести группировку объектов налогообложения в соответствии с налоговыми ставками, например, как приведено] в ст. 284 НК РФ.
4.Составить (уточнить) каталог объектов льготного налогообложения, Р = l...m.
5.Рассчитать налоговые базы по каждому виду товаров (работ, услуг) группы объектов налогообложения.
6.Рассчитать налог на прибыль по каждому виду товаров (работ, услуг) каждой группы объектов налогообложения.
7.Уточнить налоговый период (дату уплаты предыдущего платежа) Тнп.
8.Рассчитать общую сумму уплаты налога на прибыль по всем группам объектов налогообложения по формуле
SSn=ISnpi.
9. Уточнить сумму налога на прибыль, уплаченного в предыдущем налоговом периоде, ±АП.
10.Рассчитать фактическую сумму уплаты налога на прибыль за отчетный период по формуле
|
ГЛАВНАЯ
НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ.jpg "Налог на прибыль организаций")
