|
Акцизы — вид косвенных налогов на товары, включаемых в цену товара или тариф. Акцизы устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства полученной производителями сверхприбыли. Для снижения налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров включают предметы роскоши. Посредством акцизов ограничивается потребление социально вредных товаров. К подакцизным товарам относят спирт этиловый, водку, ликеро-водочные изделия, вина, пиво, табачные изделия, автомобили, бензин. Акцизы на легковые автомобили, спирт этиловый зачисляются исключительно в федеральный бюджет.
Акцизы на отдельные сорта спирта этилового, водку, ликеро-водочные изделия в равной пропорции распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Акцизы на остальные товары полностью поступают в бюджеты субъектов РФ.
В частности, объектами налогообложения признаются опе¬рации: реализация подакцизных товаров, в том числе предметов залога, и передача этих товаров по соглашению; передача товаров собственнику или по договору и другие операции (ст. 182; НК РФ).
Не подлежат налогообложению операции: передача подакцизных товаров структурным подразделениям, не являющимся налогоплательщиками; первичная реализация или передача конфискованных или бесхозных подакцизных товаров и другие операции (ст. 183 НК РФ).
Плательщиками акцизов являются предприятия и opraнизации, производящие и реализующие подакцизные товары, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели.
Если подакцизные товары произведены за пределами РФ из давальческого сырья, принадлежащего юридическим лицам, зарегистрированным на территории РФ как субъекты налога, то налог уплачивают организации, выплачивающие стоимость работ по изготовлению этих товаров и реализующие их.
От уплаты акцизов освобождается продукция, экспортируемая за пределы стран — членов СНГ, с предоставлением субъектом налога в налоговый орган подтверждающих документов.
Определение налоговой базы на акцизы
Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара (ст. 187 НК РФ).
Налоговая база подакцизного товара определяется объем реализованных (переданных) товаров в натурально» выражении при твердых налоговых ставках или как стоимость реализованных (переданных) товаров, исчисленная исходя из
цен на товары.
Если подакцизные товары представлены через объем реализованных (переданных) товаров или подакцизного минерального сырья — , то налоговая база определяется в натуральном виде через эту величину:
объем i-ro вида подакцизного товара (подакцизного минерального сырья).
Если подакцизные товары представлены через стоимость реализованных подакцизных товаров, то налоговая база определяется как стоимость этих товаров без учета акциза и НДС:
где Cоб — общая сумма выручки от реализации i-ro вида подакцизного товара (подакцизного сырья);
A-ai — налоговая ставка на данный i-й вид подакцизного товара (подакцизного минерального сырья).
Налоговые ставки
Налоговые ставки на подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье устанавливаются в размере от 0 до 3900 руб. за единицу измерения (л, кг, т, шт., 1000 шт., кВт-ч) в зависимости от вида подакцизного товара (алкогольной продукции, табачных изделий, топлива и т. д.). По отдельным видам спиртовой продук¬ции, табачным изделиям 100% акцизов поступает в федеральный бюджет, по другим продуктам — от 0 до 50%.
Исчисление налога (акциза)
Сумма акциза по подакцизным товарам (SA) исчисляется как произведение налоговой базы на налоговую ставку:
где — объем i-ro вида подакцизного товара. Расчет суммы акциза
Суммы акцизов, подлежащие уплате субъектом налога, определяются по итогам каждого налогового периода с учетом уменьшения на суммы налоговых вычетов, если таковые предусмотрены НК РФ.
Расчет сумм акцизов можно осуществить в такой последовательности.
1. Составить (уточнить) каталог подакцизных товаров, по
которым налогоплательщик уплачивает акцизы, i = l...n.
2. Уточнить изменения налогового законодательства по объектам налогообложения и налоговым ставкам Хн, произошедшим в отчетном налоговом периоде.
3. Произвести ранжировку объектов налогообложения на группы в соответствии с величиной налоговой ставки, как это
представлено в ст. 192 НК РФ.
4. Составить (уточнить) каталог объектов льготного налогообложения, р = l...m.
5. Рассчитать налоговые базы по каждому виду группы объектов.
6. Рассчитать сумму акциза по каждой группе объектов налогообложения.
7. Уточнить налоговый период (дату уплаты предыдущего платежа), Тнп.
8. Рассчитать общую сумму уплаты акциза по всем группам объектов налогообложения.
9. Уточнить сумму акциза, уплаченного в предыдущем налоговом периоде.
10. Рассчитать фактическую сумму уплаты акциза за данный период.
|
ГЛАВНАЯ
НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
