|
Принципов, как и требований к построению системы налогообложения, можно выделить значительное количество, однако среди них наиболее важными являются следующие:
единства или единой законодательной и нормативно- правовой базы;
стабильности налогового законодательства;
рациональности и оптимальности налоговой системы;
организационно-правового построения и организации налоговой системы;
единоначалия и централизации управления налоговой системой;
максимальной эффективности налоговой системы;
целевого поступления налогов в бюджеты соответствующих территориальных образований и др.
Принцип единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы на всем экономическом пространстве государства означает:
все налоги (сборы, пошлины) вводятся и отменяются только органами государственной власти с законодательным определением полномочий каждого уровня власти;
единство подхода к построению налоговой системы или вопросам налогообложения, включая законодательную и нормативно-правовую базу, единую для всех налогоплательщиков на всем экономическом пространстве государства. Например, получение налоговых льгот, защиту законных интересов налогоплательщиков, действие одних и тех же законов, налоговых
ставок, тарифов и т. д.
Единство законодательной и нормативно-правовой базы системы налогообложения означает, что все платежи (налоги, сборы, пошлины) устанавливаются централизованно единым законодательным актом (Налоговым кодексом или законом), действующим на всей территории государства (экономическом пространстве), все налогоплательщики, в том числе и территориальные образования, находятся в равных условиях: несут равную повинность и имеют равные права в соответствии с законом.
Принцип стабильности налогового законодательства предполагает невнесение изменений, поправок, дополнений или новых налогов в течение определенного времени, хотя бы одного срока полномочий законодательного собрания.
Построение стабильной налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех элементов способствует разграничению функций органов государственной власти, обеспечивает федеральный, региональный и местный бюджеты гарантированными налоговыми источниками доходов в течение периода нахождения налоговой системы в стабильном состоянии. Налоговые изменения ведут к изменениям цен на товары (продукты), что сказывается на доходах и расходах налогоплательщиков, усугубляет или смягчает противоречия между налогоплательщиками и органами власти. В частности, введение новых налогов или изменения в налоговых ставках в сторону их увеличения ведут к изменению ценовой политики, сокращению спроса на облагаемые товары, ухудшению материального положения и морального состояния общества, порождают недоверие к органам власти.
Стабильность налоговой системы можно характеризовать коэффициентом стабильности, определяющим изменение материального положения налогоплательщиков (граждан), который рассмотрен в п. 1.4 «Налоговая система и ее структура», выражение.
Принципы рациональности и оптимальности построения налоговой системы: если принцип рациональности системы означает разумную обоснованность системы с точки зрения ее целесообразности, то принцип оптимальности означает, что из всех целесообразных вариантов систем самой наилучшей, отвечающей вышеизложенным требованиям, является только одна, которая соответствует критерию оптимальности. В качестве критериев оптимальности системы могут выступать требования к системе, которым должна удовлетворять налоговая система и которые изложены ранее. Например, налоговая система должна иметь минимальное или оптимальное количество элементов в своем составе, при которых она обеспечивает максимум или оптимальность собираемости налогов в бюджет соответствующего территориального образования.
Принцип рациональности построения налоговой системы позволяет оптимизировать структуру системы, свести до минимума расходы на ее организационное построение, содержание, обеспечение и оснащение средствами автоматизации.
Критериями рациональности и оптимальности системы могут служить:
количество субъектов налога, приходящихся на одного служащего налоговой службы;
общее количество служащих налоговой службы, необходимых для охвата контролем всех субъектов налога;
сумма средств, затрачиваемая на обслуживание налоговой системы.
1. Количество налогоплательщиков (граждан), приходящихся на одного налогового служащего из числа задействованных в обслуживании всех налогоплательщиков при условии, что каждым из них обеспечивается собираемость налогов:
где Кн1 — количество налогоплательщиков (граждан), приходящихся на одного налогового служащего государства;
N — общее число налогоплательщиков (граждан) в государстве;
N — общее число налоговых служащих, занятых в налоговой сфере (входящих в налоговую систему);
А, — коэффициент уровня автоматизации рабочего места налогового служащего.
Коэффициент Кн1 рассчитывается при Кс Кр, Кс — коэффициент, характеризующий собираемость налогов, выраженный в процентах;
Кр — плановый или расчетный коэффициент собираемости налогов за отчетный период, выраженный в процентах.
Выражение позволяет оперативно производить расчеты и анализировать норматив нагрузки, приходящейся в среднем на одного налогового служащего в сравнении с другими вариантами налоговых систем, в том числе других стран.
Наиболее точно данный расчетный показатель можно записать в виде выражения
где Тк — рабочее время налогового служащего за квартал (про¬верка по кварталам отчетных балансов), мин;
Ку — коэффициент, учитывающий рабочее время по обра¬ботке отчетных балансов без учета времени, затрачиваемого на совещания, проверки субъектов налога на местах и т. д., который можно принять равным в пределах от 0,5 до 0,75;
tn — время проверки данных отчетного баланса субъекта налога, мин;
ty — время уточнения данных отчетного баланса субъекта налога (при необходимости в других службах), мин;
t0 — время обработки данных отчетного баланса субъекта налога и ввода данных в компьютер, мин.
2. Общее количество налоговых служащих (входящих в налоговую систему) Nc, необходимых для охвата контролем всех налогоплательщиков в стране при условии собираемости налогов:
Выражение позволяет производить расчеты по количественному составу налоговой службы любого уровня территориального образования (федерального, регионального, местного) с учетом пространственно-временных параметров, в том числе учитывать режим работы городского и районного налогового служащего путем изменения параметра 0,5-0,75.
Сумма денежных средств, затрачиваемых на организацию, содержание, обеспечение и обслуживание вновь создаваемой (рациональной или оптимальной) системы в сравнении с существующей при одинаковом уровне (коэффициенте) собираемости налогов Кс1 = Кс2:
где Ко — коэффициент оптимизации налоговой системы;
До — общая сумма средств, расходуемая на содержание и обслуживание (рациональной или оптимальной) предлагаемой системы;
Дс — общая сумма средств, расходуемая на содержание и обслуживание существующей системы.
Если Ко > 1, то новая система нерациональна, неоптимальна; при К = 1 системы равнозначны; при К < 1 новая система более рациональна и оптимальна по отношению к существующей системе.
Принцип организационно-правового построения и функционирования налоговой системы характеризует разграничение полномочий (прав и обязанностей) между различными уровнями и органами власти по установлению и взиманию платежей при приоритете норм, установленных налоговым законодательством или высшим административным органом власти по отношению к нижестоящему уровню территориального образования.
Данный принцип законодательно предусматривает четкое разграничение налогов по уровням государственной структуры и разграничение налоговых потоков (поступлений) в бюджеты соответствующих территориальных образований: федерального центра, региональных и местных образований, в том числе их перераспределение между уровнями.
Принцип также законодательно закрепляет разграничение прав и обязанностей в вопросах налогообложения по взиманию налогов и сборов, установлению контроля соответствующими органами за уплатой налогов и сборов и взиманию пошлин и т. д.
В соответствии с данным принципом в налоговом законодательстве четко определяются функции каждого элемента налоговой системы.
Принцип единоначалия или централизации управления налоговой системой по взиманию платежей и контролю за их поступлением в бюджет соответствующего территориального образования предусматривает построение единой централизо¬ванной системы с единым органом управления всей системой налогообложения, т. е. объединение всех элементов, входящих в налоговую систему (министерств и ведомств), в единую систему с единым органом управления.
Как свидетельствует реальное положение дел, в настоящее время в РФ за взимание и контроль за уплатой налогов (пошлин) отвечают два министерства, две службы и несколько фондов, насчитывающих в своем составе 180 тыс. служащих, в то время как в США, Великобритании, Германии, Франции и ряде других государств вся налоговая система сосредоточена в едином органе, замыкающемся или входящем непосредственно в состав правительства, которое отвечает за доходность бюджета государства.
В России до принятия нового Налогового кодекса действовало более 900 законов, подзаконных актов, инструкций и разъяснений, регулирующих налоговое законодательство. Большинство изданных различными ведомствами и министерствами документов до настоящего времени не отменены и продолжают действовать в условиях нового законодательства.
В единой централизованной системе взимание платежей и контроль за их собираемостью должны быть возложены на единый орган, как это сделано в ряде зарубежных стран. Согласованность же действий министерств, служб, фондов России, на которые возложены задачи по сбору налогов, сборов и других платежей, определена только в сфере разграничения функций.
Принцип максимальной эффективности налоговой системы заключается в максимуме собираемости налогов при оптимальности или экономичности структуры системы.
Эффективность системы можно характеризовать коэффициентом эффективности Кэ, приведенным в выражении, или равным
где Д£ — общая сумма денежных средств, реально собранных в бюджет соответствующего территориального образования за счет платежей;
Др — расчетная сумма средств, которая должна поступить в бюджет соответствующего территориального образования от всех налогоплательщиков;
Ко <, 1 — коэффициент оптимальности организации нало¬говой системы.
Если Кэ > 1, то это означает, что налоговая система работает эффективно; при Кэ = 1 предлагаемая и существующая системы по эффективности одинаковы; при Кэ < 1 предлагаемая система уступает по своим параметрам существующей системе и не мо¬жет быть внедрена в практику.
В настоящее время в РФ насчитывается более 3 млн налого-плательщиков только из числа юридических лиц, третья часть которых вообще не представляет отчетности и не платит налоги, а из оставшихся 2 млн 75% платят налоги нерегулярно или не в полном объеме, в то время как налоговая система насчитывает 180 тыс. налоговых служащих, т. е. на одного налогового работника приходится фактически 11 юридических лиц.
Принцип целевого поступления налогов и сборов в бюджет соответствующего территориального образования в соответствии с законом о налогах и сборах означает, что движение денежных средств от налогоплательщиков в бюджет соответствующего территориального образования (федерального, регионального, местного) осуществляется по целевому назначению с целью пополнения бюджета и покрытия расходов. Основное назначение данного принципа, положенного в систему, заключается не столько в целевом поступлении или расходовании налоговых средств, сколько в том, что налоговые средства должны расходоваться на решение первоочередных задач и целевых программ, предусмотренных планами развития государства и общества, т. е. в первую очередь — на повышение уровня жизни общества.
|
ГЛАВНАЯ
НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
